建筑行業(yè)中按照計價規(guī)則形成的工程總造價就是建筑企業(yè)的收入。這就決定了建筑企業(yè)和建筑產(chǎn)品的定價機制和其他產(chǎn)品有本質(zhì)的不同。絕大多數(shù)行業(yè)的銷售價格是依據(jù)市場而定，其收入取決于市場行情；而建筑業(yè)雖然在計價規(guī)則中也規(guī)定了價格調(diào)整的規(guī)則，看上去也是隨著價格的波動導(dǎo)致工程總價的波動，但其實質(zhì)仍是一種規(guī)則定價，而不是市場行情定價。

 

 

例如：鋼筋生產(chǎn)廠商的銷售價格不是依據(jù)某個規(guī)則計算出來的，而是根據(jù)市場的行情進行調(diào)整，銷售價格從4000元每噸降到2800元每噸，完全是市場競爭的結(jié)果。而建筑業(yè)則與之不同，一個建設(shè)期是五年的項目，在五年以后工程結(jié)算時，采用的是五年前的計價規(guī)則，只是按照調(diào)價的規(guī)則進行計算得出工程總造價，與市場行情是否相符則不在討論范圍內(nèi)。

 

 

住建部辦公廳發(fā)布的[2016]4號文《關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》規(guī)定，營改增之后建筑行業(yè)的工程造價=稅前工程造價×（1+11%）。其中，11%為建筑業(yè)擬征增值稅稅率，稅前工程造價為人工費、材料費、施工機具使用費、企業(yè)管理費、利潤和規(guī)費之和，各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算，相應(yīng)計價依據(jù)按上述方法調(diào)整。我們知道，所謂的增值稅里面有三個概念：一個是增值稅的進項稅、二是增值稅的銷項稅、三是增值稅的應(yīng)納稅額。通常企業(yè)財務(wù)討論的都是應(yīng)納稅額的高低。這在財務(wù)領(lǐng)域是完全正確的。而按照住建部文件文件所的規(guī)定，工程造價計價規(guī)則中，構(gòu)成工程總價的只有銷項稅額，與進項稅和應(yīng)納稅額無關(guān)，這就導(dǎo)致了工程造價計價和財務(wù)會計核算中最大的區(qū)別。

 

 

 工程造價行業(yè)與財務(wù)會計領(lǐng)域意見的最大的四個分歧點

分歧一：稅負與企業(yè)負擔(dān)實施營改增后，雖然理論測算施工企業(yè)的稅負會減少，但是實際情況與理論測算有很大差距，實際施工企業(yè)的稅負是大幅增加的。工程項目在整個工程造價的計算過程中，只要根據(jù)計價規(guī)則計算出的稅金金額和企業(yè)實際繳納稅金一致，那么營改增對企業(yè)的負擔(dān)是沒有影響的。

 例如：現(xiàn)行建筑行業(yè)的營業(yè)稅是3%，如果財稅部門發(fā)文將營業(yè)稅稅率由3%增加到10%，那么施工企業(yè)的負擔(dān)增加了嗎？比如，成本為100萬的工程，需要繳納3萬營業(yè)稅稅金，增長到10%是10萬營業(yè)稅稅金，從財務(wù)的角度來看，稅負肯定是增加的，增加了7萬的稅金金額。

 

 

但是企業(yè)的負擔(dān)增加了么？

 根據(jù)前文所述的工程造價是依據(jù)計價規(guī)則計算形成的，且在項目的計價規(guī)則中有稅金的計算方法。在3%的營業(yè)稅稅率下，稅金計算可得100萬×3%=3萬，計入總造價為103萬；假設(shè)案例中營業(yè)稅增加到10%稅率后，工程計價規(guī)則的稅金一項就隨之改變，從3%變?yōu)?/span>10%，這樣調(diào)整后的工程總造價也就變成了110萬。業(yè)主方就要支付給施工企業(yè)110萬元的價款。因此對于施工企業(yè)來說，營業(yè)稅由3%增加到10%是增加了稅金金額，但是對企業(yè)的負擔(dān)是沒有影響的。 導(dǎo)致這個結(jié)果的原因就是前面所說的工程的價格形成是依據(jù)規(guī)則而不是依據(jù)市場，因此，只要計價規(guī)則計算得出的稅金金額和企業(yè)實際支付的金額是一致的，稅金的多少不會對施工企業(yè)的負擔(dān)造成任何的影響，這就是基于工程造價和財務(wù)會計的第一個巨大差異。

 

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 分歧二：有無發(fā)票對工程總價的影響基于工程造價計價的規(guī)則，企業(yè)施工能否取得發(fā)票，這對企業(yè)負擔(dān)來說也基本不產(chǎn)生影響。打個比方，企業(yè)買了100萬（不含稅成本）的建材，假設(shè)增值稅稅率是6%。在有發(fā)票的情況下，根據(jù)公式其工程總造價為100×（1+11%）=111萬，而6萬增值稅（進項稅）是將來用來抵扣的；而在無票的情況下，企業(yè)只付出了100萬，沒有6萬的增值稅及發(fā)票，在此情況下項目的工程總造價還是111萬。

 也就是說，從工程造價方面來說，企業(yè)的負擔(dān)并沒有發(fā)生變化。例如，還是假設(shè)企業(yè)購買有發(fā)票的建材106萬，6萬是增值稅，工程造價計價是111萬。對企業(yè)負擔(dān)來說，企業(yè)在買這批建材的時候已經(jīng)支付了6萬的進項稅，當(dāng)然也拿到了進項稅的發(fā)票；在計算工程總造價的時候開出去了111的發(fā)票，其中11萬是銷項稅。11萬銷項稅-6萬進項稅=5萬應(yīng)納稅額。所以，企業(yè)實際的負擔(dān)就是兩個方面，一是采購建材時，付出的6萬進項稅，二是支付了5萬的應(yīng)納稅額，即企業(yè)負擔(dān)一共是11萬。反之，如果企業(yè)沒有發(fā)票。那企業(yè)僅僅花費了100萬，那么工程總造價還是111萬。由于沒有發(fā)票可以抵扣，所以企業(yè)要全額繳納增值稅，即企業(yè)繳納11萬的增值稅。在這種情況下，企業(yè)的負擔(dān)依然是11萬。從這個角度來講，有沒有發(fā)票對工程總造價沒有影響，對企業(yè)負擔(dān)也沒有影響。但是實際操作上，106萬的開票價格在不開票的情況下很難拿到100萬的價格，如果拿到的是101萬的不開票價格，則對施工企業(yè)是不利的，從這個層面來講，不規(guī)范的行為將導(dǎo)致企業(yè)的不利，這將促使企業(yè)更傾向于依法納稅，依法取得發(fā)票。

 

 

分歧三：營改增后工程總價的變化

正是因為工程造價和財務(wù)會計是兩個體系，所以得出的觀點才與建筑行業(yè)財務(wù)核算得出的結(jié)論不同。對于營改增前后工程總造價的變化，在很多研究中都是假設(shè)營改增前后工程總造價不變。但如果是基于這個假設(shè)，那可能假設(shè)條件本身就是錯誤的。因為營改增以后，一旦確定建設(shè)部[2016]4號文的造價計算規(guī)則，則工程總造價一定是變化的。而至于變化的幅度和對造價的影響，大部分的項目在營改增后的工程總造價是降低的。從這個層面上來說，營改增對建筑企業(yè)而言并不會增加稅負。

 

 

分歧四：建筑業(yè)增值稅率11%不宜再降

從營業(yè)稅3%到增值稅11%的“飛躍”可能對大多數(shù)的建筑行業(yè)來說是極為頭疼的，許多參與了建筑行業(yè)營改增調(diào)研的企業(yè)都發(fā)出過他們的聲音，“建議營改增后將建筑業(yè)增值稅率由11%降低到8%左右，甚至有提出將稅率降低到6%的聲音，不然施工企業(yè)稅負將大幅增加。但也有截然不同的觀點——建筑業(yè)增值稅的稅率11%不宜再低。

 例如：建筑業(yè)的增值稅稅率是11%，但采購的大部分材料的稅率是17%，那么就會出現(xiàn)倒掛現(xiàn)象。建筑業(yè)任何一個項目都是由是人工、材料、機械組成的。其中，人工是不存在抵扣項的，材料部分大多的可抵扣稅率都是17%，3%征收率占少數(shù)；而機械也有17%、11%等不同可抵扣率。假設(shè)有一項成本是100萬（已除稅）的工程，則其銷項稅為11萬，其中有70%的部分是可以抵扣的（30%是人工不能抵扣），且將綜合抵扣率設(shè)為是16%，那么取得進項稅額為70萬×16%=11.2萬，銷項稅11萬-進項稅11.2萬=-0.2萬（應(yīng)納稅額），在這個情況下，盡管這家企業(yè)的應(yīng)納稅額為0，但仍有0.2萬元留抵。而如果根據(jù)某些企業(yè)的提議，把建筑業(yè)的增值稅率降到8%，那在這個項目上就會產(chǎn)生8萬-11.2萬=-3.2萬的差距，這樣就會導(dǎo)致企業(yè)每次繳納的稅都是0%，但企業(yè)留抵的3.2萬就拿不回來了。如此，施工單位的稅負依舊是3%左右，這與原來的營業(yè)稅基本上是一致的。而如果是增值稅是6%的話，與11%相比就要倒掛5%，那么他每年的應(yīng)納稅額都是0，但是企業(yè)實際稅負接近5%。所以從這個角度看，11%的稅率是合適的。從稅負上來說只要企業(yè)的應(yīng)納稅額在3%以下，比起營業(yè)稅來說，企業(yè)在增值稅下的運行是減負的。

 

 

甲供材VS乙供材

面對營改增的全面實施，它不僅僅是對企業(yè)財務(wù)部門的考驗，建筑行業(yè)中的甲方、施工單位、咨詢單位等各方基于不同的立場也同樣存在不同的看法，由此可能會形成施工單位和業(yè)主的博弈，例如甲供材問題就是大家都很關(guān)心的問題之一。營改增之后是否會出現(xiàn)大量的從乙供材（僅僅拿到11%的進項抵扣）的狀況轉(zhuǎn)為甲供材（可拿到17%的進項抵扣）也是極受關(guān)注的問題。隨著3月24日，財政部下發(fā)了財稅[2016]36號文《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，其中對于甲供的規(guī)定是“一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。”除此之外就再也沒有其他對甲供的細則規(guī)定了。

 

 

 

根據(jù)該文件的規(guī)定，可能會出現(xiàn)兩種情況，一種是甲供之后，施工企業(yè)選擇用簡易計稅方法計稅，另一種可能是仍采用一般納稅方法，那么這兩種方法會帶來什么樣的不同影響呢？第一種情況，施工企業(yè)采用簡易計稅方法，則甲方采購材料拿到17%的進項稅，可以用來抵扣；如果乙供，甲方拿不到任何抵扣，因此很明顯采用甲供材方式給甲方更大的好處，甲方會傾向于多使用甲供材。而在第二種情況下，施工企業(yè)采用一般納稅法，如果甲供材料則假設(shè)甲方采購材料117萬（包含17%進項稅），則取得17萬可抵扣額，如果乙供，則取得11萬可抵扣額，由于增值稅是價外稅的特點，對于甲方來說，兩者是結(jié)果是一樣的，但對于現(xiàn)金流來說，甲供材料還比乙供多占用了6萬元的資金，因此從這個角度而言，甲供料對甲方是不合算的。因此在政策實際實施時，到底采用哪種方案將成為甲方和施工企業(yè)的博弈要點之一。

 

 新項目VS老項目

財稅[2016]36號文《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》對新老項目的劃分也做了規(guī)定如下：

 一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目，是指：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

 細則對新老項目的劃分規(guī)定對工程造價會造成一定的影響，例如在4月20日完成公開招標(biāo)并在4月28日簽訂了施工合同，注明開工日期是5月份，則按本規(guī)定是屬于新項目，新項目應(yīng)按增值稅下的計價體系來完成，但是原來的招標(biāo)都是基于營業(yè)稅下的計價體系，那如何進行轉(zhuǎn)換會成為一個難題。即便確定了轉(zhuǎn)換的方法，但是鑒于合同是4月28日簽訂的，改變單價組成是不是屬于違反了合同法尚待商榷。有專家認為可能比較合理的劃分新老項目的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)以哪個文件最終確定了計價方式則應(yīng)按這個文件的確定時間來作為新老項目的劃分界限。常規(guī)來講，中標(biāo)通知書是確定中標(biāo)的依據(jù)，根據(jù)目前的通行做法，招標(biāo)是要約邀請，投標(biāo)是要約，中標(biāo)通知則是承諾。因此，以中標(biāo)通知書的時間來確定新老項目的劃分可能會避免前文所述的尷尬，在沒有中標(biāo)通知的案例里可以采用合同的簽訂時間，因為其也是確定該項目工程計價依據(jù)的法律文件。

 

 

當(dāng)然，對于新老項目的劃分一定是以現(xiàn)有的規(guī)定為準(zhǔn)，在規(guī)定沒有改變之前，仍應(yīng)按此操作，帶來的操作上的問題是不是還有會補充的細則或規(guī)定，非常值得期盼。

來源：建筑經(jīng)濟與管理